Partidas extraordinarias en el estado de resultados | Ejemplos | Definición

¿Qué son los artículos extraordinarios?

Las partidas extraordinarias en contabilidad son eventos del estado de resultados que son inusuales y poco frecuentes. En otras palabras, se trata de transacciones que son anormales y no se relacionan con las principales actividades comerciales. Tampoco son predecibles ni ocurren de forma regular. Históricamente, FASB ha requerido que las empresas informen estas transacciones por separado en el estado de resultados.

En 2015, sin embargo, FASB actualizó su estándar de estado de resultados número 2015-01 para eliminar los requisitos de informes separados de estos elementos. Aunque estos requisitos no estarán vigentes en el futuro, creo que aún es importante discutir la antigua forma de tratarlos frente a los nuevos estándares.

Originalmente, FASB requería que todas las transacciones comerciales se analizaran según dos criterios principales: inusual e infrecuente. Si una transacción cumplía con estos dos criterios, lo que significa que rara vez ocurría y estaba fuera del alcance de las operaciones comerciales normales, la administración debía informar estos eventos por separado en una sección diferente del estado de resultados. Esta regla tiene sentido porque los acreedores y los inversores quieren ver si algo que afecta la cuenta de resultados no tiene nada que ver con las operaciones comerciales.

Por ejemplo, si la empresa reportó una gran pérdida por desastre natural en sus ingresos de operaciones, los ingresos operativos netos serían artificialmente bajos a pesar de que sus operaciones podrían ser más altas que el año pasado. Por lo tanto, tiene sentido informarlo en una sección separada del estado de resultados. Las actividades operativas netas informadas son puras, por lo que los inversores y acreedores pueden ver cómo se desarrollan las actividades comerciales principales. Al mismo tiempo, pueden ver los efectos de los eventos extraordinarios en los resultados finales.

Divulgación de estados financieros

Estos eventos también debían ser revelados en las notas a pie de página de los estados financieros de la compañía que enumeran la naturaleza de los eventos, el alcance de la ganancia o pérdida y las ramificaciones del impuesto sobre la renta. La administración también estaba obligada a informar y revelar cómo estos elementos afectaron el cálculo de las ganancias por acción.

Veamos algunos ejemplos.

Ejemplo

Supongamos que Paul’s Orange Grove, ubicado en Florida, se está preparando para una gran cosecha. Entonces el clima se enfría prematuramente y congela la mitad del huerto. ¿Es este evento considerado y extraordinario? Siguiendo la definición de elemento extraordinario, debe cumplir con ambos criterios. ¿Es este un evento inusual? La respuesta es no. El clima es parte del negocio de Paul. Ir a las naranjas depende del medio ambiente. ¿Es infrecuente la pérdida de cultivos por heladas? De nuevo, la respuesta es no. Aunque las heladas devastadoras no ocurren todos los años, ocurren con frecuencia. Por tanto, esta pérdida no es extraordinaria.

Si Paul perdió la mitad de su cosecha en un terremoto, podría considerarse inusual y poco frecuente porque los terremotos no ocurren en Florida. Aquí hay algunos ejemplos de lo que normalmente se consideraba eventos extraordinarios:

• Expropiación de propiedad por parte de un gobierno extranjero
• Condenar la propiedad por parte de un gobierno nacional
• Prohibición de bienes o servicios por una nueva ley.
• 
  Pérdidas o ganancias de un acto fortuito o calamidad inusual y poco frecuente

Como puede ver, el problema que FASB encontró con este concepto es que las empresas rara vez tienen eventos que cumplen con estos dos criterios. Muchas transacciones cumplen con una de las descripciones, pero rara vez los eventos cumplen con ambas. Esto estaba provocando que la gerencia y los auditores dedicaran tiempo y recursos a investigar cada transacción sin que cada uno encontrara una que cumpliera con los criterios requeridos. En otras palabras, fue una pérdida de tiempo.

Por lo tanto, FASB decidió eliminar los requisitos de evaluación adicionales, para que la gerencia, los auditores y los preparativos no tengan que perder tiempo y recursos adicionales analizando transacciones. Ahora las empresas simplemente tendrán que decidir si los eventos fueron importantes para sus prácticas comerciales. Estos elementos materiales se pueden enumerar por separado en el estado de resultados.